Недавнее Постановление Четырнадцатого ААС от 05.05.2026 по делу № А44-3778/2024 вновь подняло вопрос о сроках раскрытия доказательств в налоговых спорах. Суд подтвердил, что все представленные документы, даже если они не были предоставлены инспекции во время проверки, подлежат оценке в суде.
Раскрытие доказательств на судебной стадии вызывает вопросы: хорошо это или плохо? в какой момент налогоплательщику стоит раскрывать свою реальную позицию с приложением доказательств: в процессе самой проверки? на стадии возражений и досудебного обжалования? либо уже в суде?
Дискуссия на эту тему идет на всех уровнях: как в судах, так и на открытых площадках с участием ФНС России, судейского корпуса, научного и профессионального сообществ, а расширение с 1 января 2026 года рамок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ), возможность повторного доступа на территорию налогоплательщика с проведением выемки и осмотра (ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ), – существенно увеличили риски того, что документы и информация, полученные в рамках дополнительных мероприятий, приведут к усилению позиции налогового органа.
Нам представляется, что своевременное обозначение налогоплательщиком своей позиции и предоставление доказательств на стадии проведения налоговой проверки, либо на стадии возражений, либо на стадии досудебного обжалования – это то, к чему должны стремиться налоговые консультанты, тем самым экономя время и деньги налогоплательщика. Совет «придержать доказательства до суда» – это лишь затягивание проверочных мероприятий и превращение судебного процесса в продолжение налоговой проверки.
Обозначение своей реальной позиции и предоставление имеющихся доказательств в процессе самой проверки либо при подаче возражений (если что-то упустили) – это возможность для урегулирования спорных вопросов на более ранних стадиях возникновения налогового спора и не доведение его до суда, а, следовательно, снижение градуса конфликтности в налоговых правоотношениях, экономия времени и бюджетов.
Как правило, налогоплательщики, раскрывая свою позицию только в суде, полагают, что возможностей у налогового органа в судебном процессе будет меньше, чем при проведении мероприятий налогового контроля и оформлении его результатов. Однако, приберегая доказательства до суда, налогоплательщику необходимо помнить, что, несмотря на возможность предоставления документов в ходе судебного разбирательства (Определения КС РФ от 12.07.2006 № 267-О, от 27.02.2018 № 530-О) и на наличие положительной тенденции в судебных процессах, злоупотреблять своими правами не стоит, поскольку недобросовестное поведение исключает возможность отмены решения по проверке на основании новых документов, суд не вправе подменять налоговый орган и проводить в рамках судебного разбирательства процедуры налогового контроля (Постановления АС Северо-Кавказского округа от 08.02.2020 по делу № А32-19442/2018 (оставлено в силе Определением ВС РФ); АС Северо-Западного округа от 03.10.2019 по делу № А56-9490/2019 (оставлено в силе Определением ВС РФ), Решение АС Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 29.04.2025 по делу № А75-5182/2023).
Также стоит отметить, что не только налогоплательщик может представить в суд дополнительные документы, не раскрытые в ходе мероприятий налогового контроля, но и налоговый орган (п. 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, Определение КС РФ от 24.03.2015 № 614-О; Постановление АС Центрального округа от 30.03.2021 по делу № А09-4744/2020 (оставлено в силе Определением ВС РФ).
А это означает, что с уверенностью можно сказать только одно – налогоплательщику следует всегда занимать активную позицию и на любой стадии проверочных мероприятий, отстаивать свою точку зрения и правомерность своих действий, подтверждая их документально исходя из принципа – чем раньше, тем лучше. Например, убедительные доказательства в процессе ведения проверки – это отсутствие нарушений в акте, а на стадии возражений всегда есть возможность повлиять на результат по проверке, если документы и аргументы будут более убедительными. А это означает – есть шанс снижения налоговых доначислений и (или) отказа в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения. Также досудебное урегулирование, обязательное в налоговых спорах, может позволить налогоплательщику более оперативно урегулировать налоговый спор, понизив уровень конфликтности. И главное – пока не подан иск – всегда возможен диалог.
Вопрос выбора – где, что и когда – это вопрос времени, формирования доказательной базы и уверенности налогоплательщика в правомерности своих действий.
Предлагаем членам профессионального сообщества налоговых консультантов ознакомиться с ходом данной дискуссии – запись конференции от 14 апреля 2025 года в г. Красноярске, организованной совместно ФНС России и Российским государственным университетом правосудия им. В. М. Лебедева – «Распределение бремени доказывания в налоговых спорах: проблемы и пути решения», где в рамках панельных дискуссий обсуждались вопросы позднего раскрытия доказательств перспективы и подходы налогоплательщика, налоговых органов, судебной системы, проблемы раскрытия доказательств на стадии судебного обжалования и почему судебный спор стал продолжением проверки.
Налоговые проверки и налоговый контроль – это сложный и многоступенчатый процесс, который начинается не с самой проверки, а задолго до ее назначения и во многом зависит от того, как бизнес видит сам себя и как его видит ФНС, четкости и прозрачности выстроенных бизнес-процессов, соответствия учетных политик бизнес- и технологическим процессам и законодательству, профессионального взаимодействия с налоговыми органами и многого другого.
Для обеспечения налоговой безопасности вашего бизнеса и минимизации налоговых рисков на любом этапе, Налоговое агентство Союза «ПНК» предлагает профессиональную поддержку. Мы можем как интегрировать опытных специалистов в вашу команду, так и предоставить экспертные консультации по налоговому законодательству, способствуя оздоровлению вашего бизнеса. Заказать услугу или запросить обратный звонок легко на нашем сайте: https://palata-nk.ru/expert/.
Надеемся, что данная информация будет полезна в Вашей работе!