Камеральная проверка в 2026 году: где налогоплательщику важно не потерять доказательства

В статье:

1. Как определить предмет требования и не создать противоречие уже в первом пояснении.
2. Что фиксировать при передаче документов, осмотре и подаче уточненной декларации.
3. Как сохранить доказательства к моменту возражений и рассмотрения материалов проверки.

Камеральная проверка нередко начинается вполне буднично: инспекция просит пояснить расхождение, подтвердить показатель декларации или представить документы по отдельным операциям. Ответ готовит бухгалтерия, комплект уходит в налоговый орган, и компания возвращается к текущей работе. О стратегии защиты обычно начинают думать позже — когда появляется акт и становится понятно, какое значение инспекция придала первоначальным пояснениям и документам.

К этому моменту часть фактов уже изложена от имени налогоплательщика, восстановить точный состав отправленного комплекта бывает непросто, а замечания к отдельным действиям проверяющих остаются только в памяти сотрудников. На мой взгляд, это и есть один из главных практических рисков камеральной проверки: компания начинает собирать доказательства своей позиции уже после того, как инспекция сформировала собственную версию событий.

Документы и пояснения можно представить и позднее, в том числе вместе с возражениями на акт. Но сильнее позиция, когда из материалов самой проверки видно, что компания последовательно объясняла операцию и фиксировала переданные документы. Тогда спор идет о налоговой претензии по существу, а не о том, что и когда было сообщено инспекции.

Что изменилось после новых рекомендаций ФНС

9 июня 2026 года ФНС России направила новые Рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок письмом № ЕА-36-15/4924@ и одновременно признала утратившим силу письмо 2013 года № АС-4-2/12705. Рекомендации описывают работу с отчетностью, выявленными расхождениями, истребованием документов, уточненными декларациями и оформлением результатов проверки.

Для налогоплательщика этот документ важен прежде всего как ориентир на то, как сама ФНС предлагает инспекциям выстраивать проверку. В нем заметен акцент на определенности требований, учете документов, которые уже представлялись ранее, и использовании сведений, доступных налоговым органам из государственных информационных ресурсов. При этом рекомендации не расширяют полномочия инспекции: основания для требований, сроки и права налогоплательщика по-прежнему определяются НК РФ.

Ниже — семь ситуаций, в которых позиция компании может ослабнуть еще до вынесения решения.

Первое требование: сначала понять, что именно проверяет инспекция

Предположим, инспекция просит пояснить расхождение в декларации и одновременно перечисляет договоры, акты, регистры учета и деловую переписку. Перед тем как собирать весь названный массив, стоит определить предмет запроса: какой показатель проверяется, за какой период, какие именно противоречия выявлены и на каком основании запрашивается каждый вид документов.

Требование о пояснениях по пункту 3 статьи 88 НК РФ и истребование документов по статье 93 НК РФ — разные процедуры. На пояснения по выявленным ошибкам или противоречиям установлен пятидневный срок, общий срок представления документов по требованию в ходе проверки — десять рабочих дней. Конкретную дату исполнения нужно считать с учетом способа получения требования и правил статьи 6.1 НК РФ, а не ориентироваться только на день, когда сотрудник фактически открыл сообщение.

Пункт 7 статьи 88 НК РФ ограничивает возможность требовать дополнительные документы при камеральной проверке, но из этого правила есть предусмотренные Кодексом исключения — например, при заявлении НДС к возмещению, подтверждении права на отдельные льготы и в ряде случаев расхождений по НДС. Поэтому одинаково рискованны две крайности: отправить все перечисленное без проверки основания или, наоборот, исходить из того, что при камеральной проверке документы требовать вообще нельзя.

Если из требования непонятно, какие операции вызвали вопросы, это лучше письменно зафиксировать и попросить инспекцию конкретизировать запрос. По той части, которая понятна и имеет правовое основание, ответ готовится в обычном порядке. Сам запрос о разъяснении требования срок его исполнения автоматически не останавливает.

Отдельно нужно различать документы по собственной декларации и запрос по статье 93.1 НК РФ — например, в связи с проверкой контрагента или конкретной сделкой вне рамок проверки самого налогоплательщика. У этих запросов разные основания и сроки, поэтому аргумент «наша камералка уже закончилась» сам по себе не позволяет оставить новое требование без ответа.

С первого обращения инспекции я бы сохранял требование со всеми приложениями, сведения о его получении, полный текст ответа и подтверждение доставки. По этой цепочке позднее должно быть без дополнительных объяснений понятно, какой вопрос поставила инспекция и что именно сообщила компания.

Пояснение: не заполнять пробелы предположениями

Первое пояснение нередко готовит сотрудник, который видит учетные данные, но не участвовал в заключении договора или фактическом исполнении сделки. В такой ситуации появляется соблазн быстро заполнить неизвестный участок логики предположением — именно такие формулировки потом чаще всего приходится исправлять.

Например, в ответе по расходам на услуги компания указывает, что исполнитель ежемесячно направлял отчеты. Позднее выясняется, что отдельных ежемесячных отчетов не было: результаты передавались по электронной почте и принимались по завершении этапов. Если именно такой порядок был предусмотрен договором и применялся на практике, его и следовало описать с самого начала. Лишняя уверенная деталь создает противоречие там, где его могло не быть.

До направления пояснений полезно сопоставить договор, первичные документы, фактический порядок исполнения и отражение операции в учете. Если часть обстоятельств еще проверяется, лучше так и написать: изложить подтвержденные факты и при необходимости дослать уточнение. Это не отменяет обязанности уложиться в срок, но позволяет не выдавать рабочую версию за установленное обстоятельство.

Пункт 4 статьи 88 НК РФ позволяет приложить документы, подтверждающие достоверность данных декларации. Комплект лучше подбирать не по принципу «чем больше, тем надежнее», а под конкретный довод. Акт подтверждает приемку результата, переписка может раскрывать содержание задания, регистр учета — объяснять формирование спорного показателя. В сопроводительном письме имеет смысл прямо показать, какой документ подтверждает какой тезис.

Если первоначальный ответ все же оказался неточным, лучше не делать вид, что первого пояснения не было. Отдельным письмом можно обозначить спорную формулировку, объяснить причину уточнения и приложить документы, подтверждающие корректные сведения. Тогда изменение позиции имеет понятное происхождение, а не выглядит как две несовместимые версии одной операции.

Для пояснений по электронной декларации НДС действует специальный порядок пункта 3 статьи 88 НК РФ: они представляются в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота в установленном формате. Обычный бумажный ответ или произвольный файл не заменяет надлежащее представление таких пояснений.

Передача документов: нужно доказать не только отправку, но и состав комплекта

Большой объем отправленных файлов сам по себе не усиливает позицию налогоплательщика. Несколько сотен документов без понятной описи одинаково неудобны и инспекции, и самой компании, когда через несколько месяцев нужно установить, представлялся ли конкретный договор, приложение или акт.

Сопроводительное письмо лучше связывать с пунктами требования. По каждому пункту можно перечислить передаваемые документы, указать их даты и номера, а при отправке частями — состав каждой отправки. Такой рабочий реестр позже позволяет быстро проверить, был ли документ у инспекции к моменту составления акта.

В электронном архиве стоит сохранять не только квитанцию, но и тот комплект, который фактически ушел в инспекцию, вместе с подтверждениями отправки, приема и сообщениями об ошибках. Если документ изначально создан в электронной форме, полезно сохранять исходный файл и связанные с ним данные электронной подписи. Одна квитанция без самого отправленного набора не всегда позволяет восстановить содержание ответа.

Повторное требование ранее представленных документов также не стоит оставлять без реакции. Пункт 5 статьи 93 НК РФ позволяет при соблюдении условий не направлять их повторно, но инспекцию нужно уведомить и указать реквизиты сопроводительного документа, с которым комплект представлялся ранее, а также налоговый орган, которому он был направлен. Простого ответа «все уже есть у налоговой» для этого недостаточно.

Если собрать документы в установленный срок невозможно, вопрос лучше решать сразу. По пункту 3 статьи 93 НК РФ уведомление о невозможности представить документы вовремя направляется в течение дня, следующего за днем получения требования, с указанием причин и предполагаемого срока. Продление оформляется решением инспекции: само уведомление не означает, что дополнительное время уже предоставлено.

Причины задержки лучше описывать предметно: большой объем архива, нахождение части документов у хранителя, восстановление поврежденных файлов. Если есть переписка о запросе недостающих документов или подтверждение технической проблемы, ее стоит сохранить — это лучше объясняет задержку, чем ссылка на общую загруженность.

Осмотр: важно зафиксировать не только факт, но и его временные границы

При камеральной проверке осмотр территории или помещения допускается не вообще, а в случаях, прямо названных в подпункте 2 пункта 1 статьи 92 НК РФ: в частности, при проверке декларации по НДС с заявленной суммой к возмещению, при определенных противоречиях по НДС и несоответствиях по операциям с прослеживаемыми товарами. Сам факт проведения камеральной проверки не дает инспекции безусловного права осматривать любые помещения налогоплательщика.

С 1 января 2026 года осмотр может проводиться и как дополнительное мероприятие налогового контроля при рассмотрении материалов проверки. При осмотре непосредственно в рамках камеральной проверки действует специальное основание статьи 92 НК РФ и мотивированное постановление; при дополнительных мероприятиях — решение об их проведении. Из документов должно быть понятно, в рамках какой процедуры действует инспекция.

Не менее важно, как в протоколе описываются увиденные факты. Если в помещении на дату осмотра нет сотрудников или оборудования, это подтверждает состояние объекта в конкретный день. Само по себе такое наблюдение еще не отвечает на вопрос, велась ли там деятельность в проверяемом периоде.

Если к моменту осмотра аренда уже прекращена, оборудование перемещено или работы выполнялись на территории заказчика, временную связь нужно показать документами: договором и актом возврата помещения, накладными на перемещение имущества, заданиями на выездные работы и другими материалами. Они не отменяют результат осмотра, но позволяют оценить, насколько обоснован вывод о ситуации в прошлом.

Статья 99 НК РФ позволяет присутствующим ознакомиться с протоколом и сделать замечания, которые включаются в него или приобщаются к делу. Лучше писать не общую фразу «с протоколом не согласны», а конкретно указывать, что не осмотрено, какой документ предъявлялся, какое объяснение не отражено или к какому периоду относится зафиксированное обстоятельство. Подписание протокола без замечаний не лишает права спорить позднее, но своевременная запись сохраняет непосредственное свидетельство того, как проходило мероприятие.

Уточненная декларация: это отдельное решение, а не способ просто «снять вопрос»

Предложение инспекции подать уточненную декларацию нужно оценивать через конкретную ошибку. Если налогоплательщик сам обнаружил ошибку, приведшую к занижению налога, пункт 1 статьи 81 НК РФ обязывает внести изменения. Но одного сообщения о разрыве или расхождении по контрагенту недостаточно: до уточнения нужно определить спорную операцию, проверить документы и понять, что именно меняется и почему. Если ошибка не подтверждается, компания вправе отстаивать первоначальный расчет. При частичной корректировке ее пределы лучше прямо обозначить в пояснении.

Уточненная декларация, представленная до окончания камеральной проверки первоначальной отчетности, прекращает эту проверку и запускает новую. При этом документы и сведения, уже полученные инспекцией, не исчезают и могут использоваться при дальнейшем контроле. Поэтому уточнение не обнуляет предыдущую переписку и не позволяет начать историю сделки заново.

После завершения проверки, в том числе когда акт уже составлен, ситуация иная. Подача уточненной декларации сама по себе не заменяет возражения на выводы акта. Измененные показатели должны быть проверены и документально подтверждены, а налогоплательщику все равно важно объяснить, как новая декларация соотносится с претензиями, уже изложенными инспекцией.

Отдельно нужно считать последствия для ответственности. Подпункт 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ связывает освобождение от ответственности после истечения сроков подачи декларации и уплаты налога с рядом условий, в том числе с моментом, когда налогоплательщик узнал об обнаружении инспекцией соответствующей ошибки, и с достаточным положительным сальдо ЕНС для покрытия недостающего налога и пеней. Поэтому нельзя считать, что любое требование автоматически лишает права на освобождение, но и сама подача уточненки не гарантирует отсутствия штрафа. Здесь значение имеют содержание требования, хронология, расчет корректировки и состояние ЕНС.

Акт: сверить выводы инспекции с материалами, на которых они основаны

После получения акта работу лучше начинать не с написания длинных возражений, а с проверки приложений и ознакомления с материалами, которые инспекция использовала. Пересказ показаний свидетеля, ответа контрагента или результата встречной проверки в акте может не передавать всех деталей исходного документа.

По общему правилу пункта 6 статьи 100 НК РФ письменные возражения на акт представляются в течение одного месяца со дня его получения. К возражениям можно приложить документы либо представить их в согласованный срок. То есть стадия акта не закрывает возможность дополнять доказательственную базу, но чем позже появляется ключевой документ, тем важнее объяснить, какое обстоятельство он подтверждает и почему не был представлен раньше.

С 26 июля 2026 года действует специальное исключение для организаций и ИП: если при камеральной проверке выявлена только просрочка представления декларации, ответственность за которую предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ, и иных нарушений нет, акт не составляется. Материалы рассматриваются по специальному порядку пункта 1.1 статьи 101 НК РФ без участия проверяемого лица. Этот порядок применяется к декларациям и расчетам, представленным с 26 июля 2026 года. Для обычных налоговых претензий продолжает действовать общий порядок с актом и возражениями.

В общем порядке налоговый орган обязан обеспечить ознакомление с материалами на своей территории не позднее двух рабочих дней после подачи соответствующего заявления. Налогоплательщик вправе делать выписки и снимать копии. Поэтому заявление об ознакомлении лучше подавать заранее, чтобы до истечения срока на возражения оставалось время сопоставить материалы инспекции со своими документами.

Например, акт ссылается на показания работника контрагента о том, что он не участвовал в выполнении услуг. Для оценки такого доказательства важны период его работы, должность, поставленные вопросы и содержание ответа. Фраза «мне ничего не известно об этой операции» и прямое утверждение «такие работы не выполнялись» — доказательства разного качества, хотя в кратком пересказе акта разница может потеряться.

Возражения удобнее строить по отдельным эпизодам. По каждому выводу инспекции — спорный факт или правовая оценка, позиция налогоплательщика, подтверждающие документы и конкретный результат, к которому должен привести этот довод. Если документ уже представлялся в ходе проверки, имеет смысл указать дату и реквизиты передачи: это одновременно подтверждает и содержание доказательства, и то, что оно было доступно проверяющим.

Если часть материалов не предоставлена, лучше письменно перечислить, чего именно не хватает и почему без этого затруднена полноценная подготовка позиции. При этом заявление об ознакомлении не продлевает автоматически месячный срок для возражений. То, что уже можно обосновать, следует представить вовремя, отдельно зафиксировав необходимость получить недостающие материалы и дополнить доводы.

Рассмотрение материалов: доводы должны попасть не только в выступление, но и в дело

К рассмотрению материалов проверки стоит подготовить короткое письменное изложение основных разногласий с отсылками к документам. Даже если подробные возражения уже поданы, такой документ помогает удержать обсуждение на ключевых эпизодах и снижает риск, что важный аргумент останется только в устном выступлении.

Передавая дополнительные документы, стоит указать, какой именно эпизод они подтверждают, и сохранить доказательство их приобщения. Если на рассмотрении появляется новый вопрос, для ответа на который нужно поднять документы или проверить обстоятельства, можно заявить мотивированное ходатайство об отложении. Само ходатайство не гарантирует переноса, поэтому его содержание и причина должны быть зафиксированы.

Если руководитель инспекции назначает дополнительные мероприятия налогового контроля, их результаты нужно анализировать уже вместе с дополнением к акту. Пункт 6.2 статьи 101 НК РФ дает пятнадцать рабочих дней со дня получения дополнения для представления возражений. Первоначальный текст может не отвечать на новые показания, документы или результаты осмотра, поэтому позицию необходимо сверить с изменившимся составом доказательств.

С 1 сентября 2026 года НК РФ прямо предусматривает возможность рассмотрения материалов проверки с использованием ВКС и электронного представления письменных возражений, в том числе через личный кабинет налогоплательщика и Госуслуги. Однако утвержденные ФНС процедурные порядки по приказам от 11 августа 2026 года № ЕД-1-2/567@ и № ЕД-1-2/568@ вступают в силу 1 октября 2026 года. Поэтому на дату подготовки статьи важно различать уже действующие нормы Кодекса и начало применения утвержденных процедурных порядков.

Независимо от формата участия практический вопрос один: получила ли инспекция доводы налогоплательщика и была ли у него реальная возможность ответить на материалы, используемые против него. Если при ВКС прерывается связь, документ не удается передать или часть материалов недоступна, это лучше сразу фиксировать письменным обращением и техническими подтверждениями.

Пункт 14 статьи 101 НК РФ отдельно выделяет нарушение существенных условий рассмотрения материалов проверки. К ним относится обеспечение возможности участвовать в рассмотрении и представить объяснения. Поэтому в последующей жалобе важно не просто перечислить процедурные недостатки, а показать, какого конкретного права был лишен налогоплательщик и как это повлияло на рассмотрение спорного эпизода.

Какие материалы должны остаться у налогоплательщика

Для каждой камеральной проверки удобно вести единый архив, в котором каждому вопросу инспекции соответствует ответ и комплект подтверждений. Такой архив нужен не ради количества файлов. Его задача — через несколько месяцев восстановить ход проверки без обращения к памяти бухгалтера, руководителя или представителя.

Минимальный состав такого архива можно свести к следующей таблице.

Такой комплект не устраняет налоговый риск, но позволяет точно восстановить, какие сведения и документы компания передала инспекции и когда.

На мой взгляд, наиболее уязвима не ситуация, когда у компании вообще нет документов, а ситуация, когда фактические обстоятельства ей известны, но в материалах проверки они отражены неполно или противоречиво. Точное первое пояснение, понятная опись отправленных документов, своевременные замечания к протоколу и работа с материалами акта позволяют сохранить факты в проверяемом виде. Именно из этой последовательности затем складывается сильная позиция на рассмотрении, в апелляции и, если потребуется, в суде.                  

Нормативная база и официальные разъяснения

1. Письмо ФНС России от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@ «О доведении Рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок».
2. Пункт 2.5 Рекомендаций ФНС, доведенных письмом от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@, — представление пояснений при камеральной проверке, в том числе по декларации по НДС.
3. Пункт 2.6.7 Рекомендаций ФНС, доведенных письмом от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@, — подход к истребованию документов и использованию сведений, уже имеющихся у налогового органа.
4. Пункт 3.4 Рекомендаций ФНС, доведенных письмом от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@, — действия налогового органа при представлении уточненной налоговой декларации до окончания камеральной проверки.
5. Пункт 3.6 Рекомендаций ФНС, доведенных письмом от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@, — учет уточненной декларации и измененных показателей на последующих стадиях налогового контроля.
6. Статья 6.1 НК РФ — порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах.
7. Статья 81 НК РФ — внесение изменений в налоговую декларацию и условия освобождения от ответственности при самостоятельном уточнении налоговых обязательств.
8. Статья 88 НК РФ — камеральная налоговая проверка, представление пояснений и ограничения на истребование дополнительных документов.
9. Статья 92 НК РФ — осмотр территорий, помещений, документов и предметов при проведении мероприятий налогового контроля.
10. Статья 93 НК РФ — истребование документов при проведении налоговой проверки, сроки их представления, уведомление о невозможности представить документы в установленный срок и повторное истребование ранее представленных документов.
11. Статья 93.1 НК РФ — истребование документов и информации о налогоплательщике, плательщике сборов, страховых взносов, налоговом агенте либо о конкретной сделке.
12. Статья 99 НК РФ — общие требования к протоколу, составляемому при проведении мероприятий налогового контроля, и право участников делать замечания к его содержанию.
13. Статья 100 НК РФ — оформление результатов налоговой проверки, акт проверки и срок представления письменных возражений.
14. Статья 101 НК РФ — рассмотрение материалов налоговой проверки, дополнительные мероприятия налогового контроля, ознакомление с материалами и процессуальные гарантии налогоплательщика.
15. Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации» — в части изменений процедур налогового контроля, действующих с 2026 года.
16. Федеральный закон от 26.06.2026 № 201-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» — в части изменений порядка рассмотрения материалов налоговой проверки и отдельных процедурных правил.
17. Приказы ФНС России от 11.08.2026 № ЕД-1-2/567@ и № ЕД-1-2/568@ — соответственно порядок рассмотрения материалов налоговой проверки с использованием видео-конференц-связи и порядок представления письменных возражений и подтверждающих документов в электронной форме; вступают в силу 01.10.2026.