Обзор основных изменений с 2026 года

Изменения, охватывающие все категории налогоплательщиков вне зависимости от применяемой системы налогообложения

№

Статья НК РФ

Изменения

Комментарии

1

Подп. 3 п. 1 ст. 31, ст. 91, 92, 94 НК РФ

Дополнены права налоговых органов и право на выемку расширено на дополнительные мероприятия налогового контроля: «производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены».

Дополнительными мероприятиями налогового контроля пополнено действие специальных норм ст. 91 «Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение….», ст. 92 «Осмотр» и ст. 94 «Выемка документов и предметов» распространено на дополнительные мероприятия.

Исключена поправка, разрешающая выемку документов при мониторинге (ст. 94 НК РФ).

Расширение прав налогового органа - расширяет методы налогового контроля в рамках проведения дополнительных мероприятий при рассмотрении материалов налогового контроля.

Что это означает для налогоплательщика – направляя свои возражения по акту проверки, налогоплательщику и налоговому консультанту необходимо помнить, что с 1 января 2026 у налоговых органов есть право «повторного» доступа (осмотра или выемки) в целях уточнения фактов, отраженных в акте уже с учетом полученных от проверяемого лица возражений.

Следовательно, и в процессе ВНП и в процессе подготовки возражений налогоплательщику необходимо уделять больше внимания предоставлению документов и пояснений, поскольку налоговые органы, получив дополнительный набор инструментов, позволяющий перепроверить доводы и документы, изложенные или предоставленные в процессе возражений, могут любой из них указать основанием для назначения дополнительных мероприятий налогового контроля и, соответственно, повторного выхода на территорию, осмотра или выемки.

Иными словами, если ранее, получив справку об окончании ВНП и акт, можно было говорить об окончании «выездных» мероприятий налогового контроля, то с нового года дополнительные мероприятия переходят в полноценное продолжение ВНП.

2

Подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ

Слово «письменный» исключено пункта, регулирующего формат отправки уведомлений.

Налоговые органы ориентированы на ЭДО, при этом сохраняется возможность отправки уведомлений по почте.

3

П. 1 ст. 54 НК РФ

В соответствии с новыми изменениями ст. 54 НК РФ – ошибки прошлых лет нельзя учитывать в текущем налоговом периоде при изменении налоговой ставки в сторону повышения. Ст. 54 НК РФ предусмотрено исключение в случае, «если размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действующие в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), превышают размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действовавшие в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся указанные ошибки (искажения)».

Норма вступит в силу с 1 января 2026 года.

Предполагалось придать норме обратную силу и распространить ее действие с 1 января 2025 года.

Письма Минфина России от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786 и от 09.09.2025 № 03-03-06/1/88064 по вопросу учета расходов прошлых лет при исчислении налога на прибыль организаций – указал, что корректировки текущего периода в связи с увеличением ставки налога на прибыль неправомерны и налоговые органы начали применять разъяснения на практике.

4

П. 5.1 ст. 75 НК РФ

Порядок расчета пени, действующий в 2025 году продлен на 2026 год.

В отсутствие продления и при возврате к общему правилу, предусмотренному п. 4 ст. 75 НК РФ, размер пени станет существенно ощутимым для налогоплательщика.

5

П. 1 ст. 88 НК РФ

Пункт 1 ст. 88 НК РФ изложен в новой редакции. Налоговые органы будут проводить камеральные проверки (или КНП) по принципу экстерриториальности: право предоставлено налоговому органу, в котором налогоплательщик состоит на учете и налоговым органам, уполномоченным ФНС России.

Если КНП проводится уполномоченным налоговым органом, налогоплательщик получит уведомление в течение 5 дней о том, что КНП проводится именно уполномоченной налоговым органом. При этом налогоплательщик вправе представлять предусмотренные НК РФ документы (информацию, сведения, пояснения) как в налоговый орган по месту учета, так и уполномоченному на проведение КНП.

Обращаем внимание, что законопроектом № 1026190-8 (ст. 5) вносятся изменения в ст. 38 АПК РФ и она будет дополнена частью 6.2 следующего содержания:

«6.2. Заявление об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) налогового органа, место нахождения которого не совпадает с адресом или местом жительства заявителя, подается в арбитражный суд по адресу или месту жительства заявителя». Как отмечается в пояснениях к законопроекту - для недопущения возложения на налогоплательщиков дополнительных расходов, связанных с реализацией права на судебную защиту.

Однако такая поправка не дает права выбора налогоплательщику и подсудность налоговых споров будет исключительная.

Камеральная проверка, по сути, это основной (массовый) метод оперативного налогового контроля и при этом уже несколько лет активно растет практика проведения ВНП налоговыми органами, в которых налогоплательщик не состоит на учете. Однако экстерриториальность на КНП не распространялась.

С 1 января 2026 года КНП может проводить любой уполномоченный ФНС налоговый орган, находящийся в любом регионе.

С учетом того, что КНП – это удаленный формат контроля и сохранилась возможность предоставлять пояснения и документы через налоговый орган по месту учета, нововведения не должны привести к существенным изменениям в работе налогоплательщиков применяющих электронный документооборот. Однако нововведения являются мощным дополнительным стимулом для перехода на электронное взаимодействие с налоговыми органами и внедрением ЭДО во взаимоотношениях с контрагентами. Напомним, что документы в электронном виде, выпущенные в формате рекомендованном ФНС (счета-фактуры и счета-фактуры_доп), передаются в налоговые органы в электронном виде и фактически не увеличивают затраты налогоплательщика.

Экстерриториальность в КНП является естественным продолжением цифровизации и усилением налогового администрирования ФНС. Экстерриториальность позволит ФНС повысить качество налогового администрирования за счет развития специальных межрегиональных центров, где будут сосредоточены специалисты по конкретному налогу. В случае с добросовестными налогоплательщиками такая специализация и компетентность поможет снизить затраты и время на дачу пояснений и стать преимуществом. При этом для ФНС – это существенное перераспределение нагрузки при проведении КНП с таких регионов как Москва и Санкт-Петербург.

Государством будет достигнута цель повышения прозрачности бизнеса, эффективности и глубины проверок, а для налогоплательщика – возможность сделать свой бизнес более безопасным с точки зрения налоговых последствий и более оперативно и с меньшими последствиями устранить выявленные при КНП нарушения. Однако возможно первичное увеличение нагрузки на налогоплательщиков – необходимо уделить внимание работе со своими контрагентами, первичным документам и счетам-фактуры.

Иными словами, дальнейшая цифровизация и развитие экстерриториальности требует от налогоплательщика пересмотра своих бизнес-процессов, их переоценки и переосмысления, внесения в них изменений. А своевременно диагностированные и правильно сформулированные налоговые вопросы позволяют защитить активы компании, устранить неясности в налогообложении бизнеса, снизить риски непредсказуемых доначислений, сократить количество выездных проверок и в итоге избежать дополнительных издержек.

6

П. 4 ст. 89 НК РФ

Уточнен период за который может быть проведена выездная налоговая проверка (или ВНП): в рамках ВНП может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, а также налоговые периоды года, в котором вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, завершившиеся до даты вынесения такого решения.

Обратите внимание, что расширен период проведения ВНП и он увеличивается. Начиная с 1 января 2026 года период ВНП может включать три календарных года, предшествующих году принятия решения о проверке и налоговые периоды текущего года, которые завершились до даты этого решения.

Например, проверка назначенная в ноябре 2026 года может охватить 2023-2025 гг. и налоговые периоды, завершившиеся в октябре 2026 года, это ежемесячная отчетность и три налоговых периода по НДС.

Такое изменение требует принципиально нового подхода к ведению и документированию налогового учета, например, в части НДС, поскольку времени на исправление ошибок у налогоплательщика может не оказаться. Формально у налоговых органов появится доступ к учету в режиме реального времени.

Что необходимо сделать: пересмотреть процессы и процедуры отражения хозяйственных операций в учете, включая проверку первичных документов и их соответствие фактам хозяйственной деятельности, уделить внимание договорным условиям затрагивающим приемку товаров, работ и услуг и сроки оформления первичных документов и счетов-фактур, – поскольку отражение первичных документов с опозданием может привести к налоговым последствиям. Напомним, что подача уточненных деклараций дает право налоговым органам на повторную проверку.

Необходимо уже сейчас начинать анализировать процессы отражения первичных документов и счетов фактур в учете, налоговые обязательства сделки с поставщиками и правильность применения вычетов по НДС. Иными словами, необходимо усилить контроль за документооборотом в своей организации.

7

П. 6 ст. 100 НК РФ

Закрепляются способы подачи письменных возражений, которые налогоплательщик вправе представить по акту в течение 1 месяца со дня его получения. К возражениям прилагаются документы, подтверждающие позицию плательщика и подать письменные возражения можно: лично, по почте заказным письмом, по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика или через Госуслуги.

Формально п. 6 ст. 100 НК РФ такие способы передачи сегодня не определяет.

8

Ст. ст. 101 (п. 2) и 101.4 (п. 7) НК РФ

Прямо установлена возможность рассмотрение материалов и актов налоговых проверок с использованием видео-конференц-связи в порядке, утверждаемом ФНС России.

Продолжается движение в сторону цифровизации, что в данном случае позволит налогоплательщику из одного региона не направлять своих представителей в другой для участия в очном заседании, что позволит сэкономить на командировочных расходах.

9

Ст. 102 НК РФ

Положения ст. 102 НК РФ в части запрета на разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, ответственности за разглашение таких сведений распространилось на документы (сведения), размещенные в личном кабинете на едином портале государственных и муниципальных услуг, и на документы (сведения), передаваемые налоговым органом в указанный личный кабинет (новый п. 16 ст. 102 НК РФ).

10

П. 3 ст. 114 НК РФ

Вводится ограничение верхнего предела при снижении размера штрафа – не более чем в 10 раз: при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза и не более чем в десять раз по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Также появилось еще одно условие - налоговые органы будет учитывать обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, с учетом особенностей, утвержденных ФНС России.

11

П. 1 ст. 138, п. 1 ст. 139, ст. 140 НК РФ

Внесены изменения в порядок обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц – такие акты могут быть обжалованы как в вышестоящий налоговый орган, так и налоговый орган, уполномоченный ФНС России, по рассмотрению жалоб (апелляционных жалоб).

Также жалобы (апелляционные жалобы) будут рассматриваться руководителем (заместителем руководителя) и (или) иным должностным лицом налогового органа, уполномоченным на рассмотрение жалоб (апелляционных жалоб) в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее в настоящей статье – уполномоченное должностное лицо).

Жалобы также будут подаваться через налоговый орган чьи акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц обжалуются. Учитывая изменения в ст. 88 – ненормативный акт может быть вынесен уполномоченным органом, проводившим КНП и он не будет соответствовать налоговому органу по месту регистрации.

Новая редакция указанных статей расширила возможности рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщика как по кругу самих налоговых органов (появилась экстерриториальность – налоговый орган, наделенный соответствующими полномочиями) и кругу лиц – кроме руководителя и его заместителя жалобы (апелляционные жалобы) будут рассматриваться иными должностными лицами налогового органа, которому предоставлены полномочия рассматривать жалобы (апелляционные жалобы).

Нововведения будут способствовать централизации и специализации межрегиональных центров ФНС России (уже активно формируются в случае с ВНП), что должно повысить качество, объективность и скорость рассмотрения жалоб.

А принимая во внимание, что взаимодействие между налогоплательщиками и налоговыми органами в основном осуществляется по ТКС и появляется возможность использования видео-конференц-связи – техническая сторона не должна создавать сложностей.  

Изменения, охватывающие большинство налогоплательщиков, либо расширяющие круг налогоплательщиков

№

Статья НК РФ

Изменения

Примечание

1

П. 3 ст. 164 НК РФ

Повышается ставка НДС с 20 до 22% и, следовательно, меняется расчетная ставка: с 16,67% на 18,03%, там где она применима.

Самое масштабное изменение 2026 года для налогоплательщиков НДС, затрагивающее как самих налогоплательщиков НДС, так и конечных потребителей.

А с учетом понижения порога выручки для плательщиков специальных режимов, круг налогоплательщиков НДС существенно расширяется.

Переходные положения законопроектом не предусмотрены, однако руководитель ФНС России Даниил Егоров на заседании в ТПП отметил, что ФНС выпустит разъяснения по аналогии с 2018 годом и в этой связи стоит обратиться к разъяснениям ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/ 20667@ согласованными с Минфином России при повышении ставки НДС с 18% до 20%.

Также в связи с повышением ставки необходимо обратить внимание на Постановление КС РФ от 25.11.2025 № 41-П, затронувшее критическую для предпринимателей ситуацию с отменой освобождения от НДС иностранного программного обеспечения, особенно в случае, когда у покупателя НДС не может быть принят к вычету (напомним, что освобождение от НДС для российских компаний сохранили).

Что необходимо сделать и предусмотреть при изменении ставки НДС (либо режима налогообложения в целом) – это проанализировать формулировки договоров, затрагивающие определение стоимости товаров, работ, услуг и предусмотреть возможность согласования изменений ставок, отмену (получение освобождения) или потерю права на освобождения от НДС в связи с превышением порога выручки для освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ, который существенно снижается с 2026 года.

Особенно МСП необходимо проанализировать свои бизнес-процессы и бизнес-планы, чтобы правильно выбрать режим налогообложения и ставку НДС с учетом развития бизнеса.

2

Ст. 145 НК РФ

Порог выручки, при превышении которого налогоплательщик обязан начислять НДС, снижается с 60 млн. до 10 млн. руб. но поэтапно: в совокупности: 20 млн. руб. за 2025 год, 15 млн. руб. за 2026 год, 10 млн. руб. за 2027 год и последующие годы.

Существенное снижение порога выручки в 2026 году с 60 млн. руб. до 20 млн. руб. и ее поэтапное снижение до 10 млн. в 2027 – требует внимания к текущим бизнес-планам развития своего бизнеса у организаций на спецрежимах.

Фактически бизнесу требуется проведение диагностика и анализ текущих бизнес-процессов и планов, отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете и порядка исчисления налогов с учетом изменения налогового законодательства и сопряженных отраслей права.    

3

Ст. 23 Законопроекта № 1026190-8

К налогоплательщикам на УСН не применяется предусмотренная п. 1 ст. 119 НК РФ ответственность за непредставление в установленный НК РФ срок налоговой декларации по НДС за налоговый период по НДС приходится на период с 1 января по 31 декабря 2026 года и в котором такое лицо впервые стало исполнять обязанности по исчислению и уплате НДС.

4

П. 9 ст. 164 НК РФ

Организациям и ИП, впервые ставшими плательщиками НДС и перешедшими на применение ставок 5% и 7% разрешено однократно в первый год (четыре последовательных налоговых периода) отказаться от применения пониженной ставки НДС (5 или 7%) до истечения 3-х летнего срока.

Изменения, охватывающие узкий круг налогоплательщиков

№

Статья НК РФ

Изменения

Примечание

1

Ст. 219 НК РФ, Закон № 418-ФЗ

Вычет по взносам на страхование жизни перенесен из категории социальных (ст. 219 НК РФ) в категорию долгосрочных (ст. 219.2 НК РФ). Данное изменение позволяет заявить больше расходов на лечение, обучение и (или) физкультурно-оздоровительные услуги, поскольку лимит для социальных вычетов останется на уровне – 150 тыс. рублей.

Необходимо обратить внимание, что нормы данного закона вводятся поэтапно, начиная со дня его опубликования 17.11.2025.

2

Ст. 219.2. НК РФ, Закон № 418-ФЗ

Вычет по взносам на страхование жизни перенесен в категорию и, следовательно, его размер увеличится до 400 тыс. руб. Однако изменились условия его предоставления, в частности, вычет можно получить, если договор со страховой компанией заключен на срок более 10 лет, количеством договоров, в отношении которых можно заявить вычет (не более трех) и вычетом можно воспользоваться по расходам на страхование братьев и сестер. Если любой из перечисленных договоров в 219.2 НК РФ заключен в пользу детей до 18 лет, или студентов-очников до 24 лет, – размер вычета увеличивается до 500 тыс. руб. Однако вычет в отношение детей можно получить, только подав налоговую декларацию по итогам года, следовательно, работодатель такой вычет предоставить не может.

3

П. 16 ст. 255 НК РФ, Закон № 418-ФЗ

Появилась возможность по договорам долгосрочного страхования жизни работников учесть наряду с иными выплатами, предусмотренными п. 16 ст. 255 НК РФ, в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

4

П. 6 ст. 422 НК РФ, Закон № 418-ФЗ

Выплаты освобождаются от страховых взносов в пределах лимита – 12 % от суммы годового дохода сотрудника.

5

Подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ

Операции, связанные с обслуживанием банковских карт исключены из подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ и, следовательно, будут облагаться НДС в общем порядке уже по ставке 22%.

6

П. 1 ст.217 НК РФ и ст. 422 НК РФ

Из облагаемых НДФЛ и страховыми взносами расходов исключены расходы по оформлению полиса добровольного медицинского страхования, требуемого для въезда на территории иностранных государств и пребывания на таких территориях в период служебной командировки.

7

П. 17.1 ст. 217 НК РФ

В отношении доходов, получаемых физическими лицами от продажи недвижимого и иного имущества внесены ограничения в отношении физических лиц, имевших в течение хотя бы одного дня налогового периода, в котором получен соответствующий доход, статус иностранного агента.

Необходимо обратить внимание, что аналогичные ограничения внесены в ряд пунктов ст. 217 НК РФ, включая п. 18 ст. 217 НК РФ касающийся наследства и иных статей НК РФ.

8

П. 6 ст. 224 НК РФ

К доходам физических лиц, имевших в течение хотя бы одного дня налогового периода, в котором получен соответствующий доход, статус иностранного агента применяется ставка 30%.

Налоговому агенту необходимо отслеживать статус своего работника как иноагента.

9

Подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ

Доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных безвозмездно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль вне зависимости от условий подп. 11, если на дату получения данных доходов получающей стороной является организация, которая имела на указанную дату статус иностранного агента или в уставном капитале которой прямо и (или) косвенно участвуют лица, имевшие на указанную дату статус иностранного агента, и доля такого участия на указанную дату составляет совокупно не менее 10%.

Необходимо отметить, что для таких организаций введены ограничения по применению пониженных ставок, в частности, ст. 288.1 НК РФ

10

Гл. 25. новая ст. 288.5 НК РФ

Ст. 288.5 «Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиками, являющимися участниками международных групп компаний» (примечание: ссылки на новую ст. 288.5 появились также ст. НК РФ, в которых регулируются МГК) и к которым положения ст. 288.5 НК РФ могут быть применимы.

Ст. 288.5 внутренний минимальный налог (аналог правила Pillar 2), применяемый к международным группам компаний при одновременном выполнении следующих условий:

- материнская компания зарегистрирована за пределами РФ;

- МГК являются налоговыми резидентами государств (территорий), входящих в перечень государств (территорий), законодательством которых предусмотрены правила минимального эффективного уровня налогообложения в соответствии с Модельными правилами, разработанными ОЭСР и устанавливающими глобальный минимальный уровень налогообложения для МГК, либо в состав этой МГК входит хотя бы один участник, являющийся налоговым резидентом государств (территорий), входящих в перечень государств (территорий), законодательством которых предусмотрены правила экстерриториального налогообложения в соответствии с Модельными правилами, разработанными МГК и устанавливающими глобальный минимальный уровень налогообложения для международных групп компаний. Иными словами действуют международные правила Pillar 2 (IIR, UTPR и др.). Перечень юрисдикций утверждается Минфином России;

- консолидированная выручка свыше 750 млн. евро за два предшествующих финансовых года.

При выполнении указанных условий устанавливается следующее правило: если у компании-участника МГК, ведущей деятельность в РФ, условная ставка налога на прибыль составляет менее 15%, то налог внутри страны доплачивается до ставки 15% и формально – это аналог «Qualified domestic minimum top-up tax (QDMTT, или DMTT)». В таком случае у компаний-участников МГК имеющих право на налоговые преференции, их эффект будет полностью или частично утрачен обязанностью доплатить налог до минимальной ставки в 15%. Иными словами, государство устанавливает правила таким образом, чтобы льготные налоговые преференции, предоставленные законодательством РФ, не были основанием для добора налога на прибыль в иных юрисдикциях.

Основные особенности расчёта, предусмотренные законопроектом:

- условная ставка определяется как отношение суммы исчисленного налога без учета правил ст. 228.5 НК РФ (за исключением налога с доходов от долевого участия) к сумме прибылей (за исключением доходов от долевого участия) и убытков;

- ставка рассчитывается индивидуально по каждой компании-участника МГК, а не в целом по юрисдикции, как предусматривается глобальным правилом Pillar 2;

- расчет производится по данным налогового учета в соответствии с главой 25 НК РФ, а не на основании данных финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- налог уплачивается в пропорции: 5% — в федеральный и 10% — в региональный бюджет;

- учитываются уплаченные авансовые платежи по налогу на прибыль.

«Дедушкины оговорки» для участников льготных режимов (СПИК, СЗПК, резидентов ТОР, СЭЗ и международных холдинговых компаний) не применяются, если налогоплательщик подпадает под действие правил ст. 288.5 НК РФ (изменения в ст. 5 НК РФ).

В отличии от глобальных правил Pillar 2, правила, установленные ст. 288.5 НК РФ не содержат переходных положений и адаптацию механизмов освобождения, предусмотренных международными правилами (CbCR Safe Harbors) и присутствует риск двойного налогообложения, если государство в котором зарегистрирована материнская компания не признает уплату налога в РФ.

11

Ст. 346.16 НК РФ

Перечень расходов, учитываемый на УСН стал открытым и в расходах можно учесть иные расходы, определяемые в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

12

Ст. 346.20 НК РФ

Субъекты РФ смогут устанавливать пониженные ставки налога при УСН (0%, от 1 до 6% и от 5 до 15%) только для налогоплательщиков, соответствующих критериям, установленным Правительством РФ.

13

Ст. 346.45 НК РФ

Порог доходов для получения патента также снижается с 60 млн. до 10 млн. руб. но поэтапно: в совокупности: 20 млн. руб. за 2025 год, 15 млн. руб. за 2026 год, 10 млн. руб. за 2027 год и последующие годы.

14

Ст. 11 НК РФ

В для целей НК РФ закреплено определение имущество, где «имущество – виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, за исключением имущественных прав. При этом для целей НК РФ признаются имуществом безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровая валюта (в том числе цифровая валюта, используемая в качестве средства платежа по внешнеторговым договорам (контрактам) в рамках экспериментального правового режима в сфере цифровых инноваций, установленного в соответствии со ст. 11 Федерального закона от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»), а для целей предусмотренных настоящим Кодексом ареста и запрета на отчуждение (передачу в залог) под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации».

15

Ст. 378.2 НК РФ

Уточнена категория объектов недвижимости, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость и п. 3, 4 и 4.1 дополнены понятием «единый недвижимый комплекс» и административно-деловым центром, торговым центром (комплексом) или одновременно административно-деловым центром и торговым центром (комплексом)   будет признаваться единый недвижимый комплекс, в состав которого входит хотя бы одно нежилое здание (строение, сооружение), соответствующее хотя бы одному из условий, указанных соответственно в п. 3, 4 и 4.1.

Введено понятие объекта бытового обслуживания признается здание (строение, сооружение, помещение), которое используется для оказания бытовых услуг физическим лицам и (или) организациям по перечню кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или) кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством РФ (п. 4.2 ст. 378.2 НК РФ).

Иными словами налоговая база по объектам с кадастровой стоимостью пополнилась единым недвижимым комплексом (или ЕНК). Понятие ЕНК определено ст. 133.1 ГК РФ.

16

Ст. 427 НК РФ

Повышается тариф страховых взносов для IT-компаний с 7,6% до 15% (в пределах предельной базы).

17

Ст. 84 НК РФ, Закон № 416-ФЗ

Иностранные компании освобождаются от обязанности подавать заявление о постановке на учет, обязанность останется у банков, открывающих счета. Выписку о постановке на учет налоговый орган направит в банк, который передаст документ компании.

Важное примечание, кроме упрощения процедуры постановки на учет для иностранных организаций, смена подведомственности должна позволить снизить количество нарушений связанных со сроками постановки на налоговый учет и (или) представлением сведений об открытии или закрытии счета в банке (ст.15.3-15.9 КоАП РФ), рассматриваемые мировыми судьями.

Вступит в силу с 1 сентября 2026 года.

18

Ст. ст. 13, 14 и гл. 25.5 НК РФ

Перечень федеральных налогов пополнился налогом на игорный бизнес (п. 13 ст. 13 НК РФ) и регулируется гл. 25.5 НК РФ. Из ст. 14 НК РФ (п. 2) налог на игорный бизнес исключен, соответственно, прекращается свое действие гл. 29 НК РФ.

Для букмекерских контор и тотализаторов вводится налогообложение по ставке 7% от дохода, а для казино и залов игровых автоматов сохраняется налог с игровых объектов.

19

П. 8.1 (новый) ст. 48 НК РФ

Внесен новый пункт которым взыскание задолженности с несовершеннолетних производится за счет имущества их законных представителей в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

20

Гл. 14.7 НК РФ

Большинство поправок внесенных в гл. 14.7 о налоговом мониторинге касаются вопросов реорганизации налогоплательщика в отношении которого ведется налоговый мониторинг.

21

П. 1 ст.217 НК РФ и ст. 422 НК РФ

Из облагаемых НДФЛ и страховыми взносами расходов исключены расходы по оформлению полиса добровольного медицинского страхования, требуемого для въезда на территории иностранных государств и пребывания на таких территориях в период служебной командировки.

22

П. 17.1 ст. 217 НК РФ

В отношении доходов, получаемых физическими лицами от продажи недвижимого и иного имущества внесены ограничения в отношении физических лиц, имевших в течение хотя бы одного дня налогового периода, в котором получен соответствующий доход, статус иностранного агента.

Необходимо обратить внимание, что аналогичные ограничения внесены в ряд пунктов ст. 217 НК РФ, включая п. 18 ст. 217 НК РФ касающийся наследства и иных статей НК РФ.

23

П. 6 ст. 224 НК РФ

К доходам физических лиц, имевших в течение хотя бы одного дня налогового периода, в котором получен соответствующий доход, статус иностранного агента применяется ставка 30%.

Налоговому агенту необходимо отслеживать статус своего работника как иноагента.

24

Подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ

Доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных безвозмездно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль  
вне зависимости от условий подп. 11, если на дату получения данных доходов получающей стороной является организация, которая имела на указанную дату статус иностранного агента или в уставном капитале которой прямо и (или) косвенно участвуют лица, имевшие на указанную дату статус иностранного агента, и доля такого участия на указанную дату составляет совокупно не менее 10%.

Необходимо отметить, что для таких организаций введены ограничения по применению пониженных ставок, в частности, ст. 288.1 НК РФ

25

Гл. 25. новая ст. 288.5 НК РФ

Ст. 288.5 «Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиками, являющимися участниками международных групп компаний» (примечание: ссылки на новую ст. 288.5 появились также ст. НК РФ, в которых регулируются МГК) и к которым положения ст. 288.5 НК РФ могут быть применимы.

Ст. 288.5 внутренний минимальный налог (аналог правила Pillar 2), применяемый к международным группам компаний при одновременном выполнении следующих условий:

- материнская компания зарегистрирована за пределами РФ;

- МГК являются налоговыми резидентами государств (территорий), входящих в перечень государств (территорий), законодательством которых предусмотрены правила минимального эффективного уровня налогообложения в соответствии с Модельными правилами, разработанными ОЭСР и устанавливающими глобальный минимальный уровень налогообложения для МГК, либо в состав этой МГК входит хотя бы один участник, являющийся налоговым резидентом государств (территорий), входящих в перечень государств (территорий), законодательством которых предусмотрены правила экстерриториального налогообложения в соответствии с Модельными правилами, разработанными МГК и устанавливающими глобальный минимальный уровень налогообложения для международных групп компаний. Иными словами действуют международные правила Pillar 2 (IIR, UTPR и др.). Перечень юрисдикций утверждается Минфином России;

- консолидированная выручка свыше 750 млн. евро за два предшествующих финансовых года.

При выполнении указанных условий устанавливается следующее правило: если у компании-участника МГК, ведущей деятельность в РФ, условная ставка налога на прибыль составляет менее 15%, то налог внутри страны доплачивается до ставки 15% и формально – это аналог «Qualified domestic minimum top-up tax (QDMTT, или DMTT)». В таком случае у компаний-участников МГК имеющих право на налоговые преференции, их эффект будет полностью или частично утрачен обязанностью доплатить налог до минимальной ставки в 15%. Иными словами, государство устанавливает правила таким образом, чтобы льготные налоговые преференции, предоставленные законодательством РФ, не были основанием для добора налога на прибыль в иных юрисдикциях.

Основные особенности расчёта, предусмотренные законопроектом:

- условная ставка определяется как отношение суммы исчисленного налога без учета правил ст. 228.5 НК РФ (за исключением налога с доходов от долевого участия) к сумме прибылей (за исключением доходов от долевого участия) и убытков;

- ставка рассчитывается индивидуально по каждой компании-участника МГК, а не в целом по юрисдикции, как предусматривается глобальным правилом Pillar 2;

- расчет производится по данным налогового учета в соответствии с главой 25 НК РФ, а не на основании данных финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- налог уплачивается в пропорции: 5% — в федеральный и 10% — в региональный бюджет;

- учитываются уплаченные авансовые платежи по налогу на прибыль.

«Дедушкины оговорки» для участников льготных режимов (СПИК, СЗПК, резидентов ТОР, СЭЗ и международных холдинговых компаний) не применяются, если налогоплательщик подпадает под действие правил ст. 288.5 НК РФ (изменения в ст. 5 НК РФ).

В отличии от глобальных правил Pillar 2, правила, установленные ст. 288.5 НК РФ не содержат переходных положений и адаптацию механизмов освобождения, предусмотренных международными правилами (CbCR Safe Harbors) и присутствует риск двойного налогообложения, если государство в котором зарегистрирована материнская компания не признает уплату налога в РФ.

26

Ст. 346.16 НК РФ

Перечень расходов, учитываемый на УСН стал открытым и в расходах можно учесть иные расходы, определяемые в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

27

Ст. 346.20 НК РФ

Субъекты РФ смогут устанавливать пониженные ставки налога при УСН (0%, от 1 до 6% и от 5 до 15%) только для налогоплательщиков, соответствующих критериям, установленным Правительством РФ.

28

Ст. 346.45 НК РФ

Порог доходов для получения патента также снижается с 60 млн. до 10 млн. руб. но поэтапно: в совокупности: 20 млн. руб. за 2025 год, 15 млн. руб. за 2026 год, 10 млн. руб. за 2027 год и последующие годы.

29

Ст. 378.2 НК РФ

Уточнена категория объектов недвижимости, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость и п. 3, 4 и 4.1 дополнены понятием «единый недвижимый комплекс» и административно-деловым центром, торговым центром (комплексом) или одновременно административно-деловым центром и торговым центром (комплексом) будет признаваться единый недвижимый комплекс, в состав которого входит хотя бы одно нежилое здание (строение, сооружение), соответствующее хотя бы одному из условий, указанных соответственно в п. 3, 4 и 4.1.

Введено понятие объекта бытового обслуживания признается здание (строение, сооружение, помещение), которое используется для оказания бытовых услуг физическим лицам и (или) организациям по перечню кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или) кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством РФ (п. 4.2 ст. 378.2 НК РФ).

Иными словами налоговая база по объектам с кадастровой стоимостью пополнилась единым недвижимым комплексом (или ЕНК). Понятие ЕНК определено ст. 133.1 ГК РФ.

30

Ст. 427 НК РФ

Повышается тариф страховых взносов для IT-компаний с 7,6% до 15% (в пределах предельной базы).

31

Ст. 6 вносятся изменения в Федеральный закон от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации»

Законопроектом № 1026190-8 введен технологический сбор: где

- технологический сбор - сбор, подлежащий уплате в федеральный бюджет в связи с ввозом в РФ электронной компонентной базы (электронных модулей) и (или) промышленной продукции, содержащей электронную компонентную базу (электронные модули), в соответствии с перечнями, утверждаемыми Правительством РФ, или производством таких продукции и компонентов на территории РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ;

- плательщики технологического сбора - юридические лица и индивидуальные предприниматели (импортёры и производители готовой электронной продукции, в т.ч. ноутбуков, смартфонов и пр.).

По сути появился новый парафискальный сбор.