Законопроект, авторское мнение Ф.А. Гудкова

ПРОЕКТ
(нов ред. Май 2007 )

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
Об организации налогового консультирования
в Российской Федерации

Авторское мнение Ф.А. Гудкова - члена Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, члена рабочей группы по подготовке Законопроекта "О налоговом консультировании"

Действие настоящего Федерального закона

Действие настоящего Федерального закона распространяется на правоотношения, возникающие при осуществлении деятельности по налоговому консультированию, а также на правоотношения, возникающие при создании и осуществлении деятельности некоммерческих организаций, создаваемых для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию, предусмотренной настоящим Федеральным законом.

Деятельность по налоговому консультированию

Деятельность по налоговому консультированию осуществляется в целях содействия в своевременной уплате законно установленных налогов и обеспечения защиты прав и законных интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Налоговым консультированием признается только соответствующая деятельность лиц, получивших в установленном настоящим Федеральным законом порядке статус налоговых консультантов.

Деятельность по налоговому консультированию заключается в оказании лицам, которые являются плательщиками налогов и сборов, предусмотренных законодательством РФ, консультационных, информационных и представительских услуг по вопросам исчисления, уплаты налогов и сборов, установленных законодательством РФ, представления форм налоговой отчетности, а также по вопросам защиты прав и интересов налогоплательщиков и плательщиков сборов, определяемых законодательством РФ о налогах и сборах (услуг по налоговому консультированию).

Деятельность по налоговому консультированию осуществляется налоговыми консультантами от своего имени, за свой счет и на свой риск.
Если такая деятельность является предпринимательской и направлена на систематическое получение прибыли от оказания услуг по налоговому консультированию, то налоговый консультант не вправе ее осуществлять без соответствующей регистрации в установленном законом порядке.

Организация осуществляет деятельность по налоговому консультированию по месту своего нахождения, по месту нахождения своего филиала либо по месту нахождения налоговой консультации, учрежденной этой организацией. Налоговая консультация не признается филиалом организации.

Граждане осуществляют деятельность по налоговому консультированию либо по месту жительства, либо по месту нахождения налогового консультационного пункта, учрежденного этим гражданином.

Одновременное осуществление деятельности по налоговому консультированию через налоговый консультационный пункт и по месту жительства налогового консультанта (для граждан) или через налоговую консультацию и по месту нахождения налогового консультанта (для организаций) не допускается.
О месте нахождения своего налогового консультационного пункта или налоговой консультации налоговый консультант обязан сообщить в некоммерческую организацию, созданную для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию, членом которой он состоит.

Налоговые консультанты вправе определить местом нахождения налогового консультационного пункта или налоговой консультации только место, расположенное на территории РФ в котором имеется подразделение почтовой связи.

Налоговые консультанты

Налоговыми консультантами признаются граждане и организации, которые соответствуют требованиям, установленным в настоящей статье, включены в реестр налоговых консультантов и имеют удостоверение налогового консультанта .

Для получения удостоверения налогового консультанта гражданин должен:
- Быть гражданином РФ;
- иметь высшее юридическое или экономическое образование , признаваемое в Российской Федерации, и подтвержденное соответствующим документом, выданным образовательным учреждением;
- пройти аттестацию на право занятия деятельностью по налоговому консультированию в некоммерческой организации, созданной для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию ; Порядок аттестации граждан на право занятия деятельностью по налоговому консультированию устанавливается внутренними регламентами некоммерческой организации, созданной для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию. Аттестация осуществляется на основе договора. Указанный договор должен быть публичным договором. Некоммерческая организация вправе требовать плату за проведение аттестации гражданина.
- Быть членом некоммерческой организации, созданной для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию.

Для получения удостоверения налогового консультанта организация:
- Должна быть юридическим лицом, зарегистрированным по законодательству РФ и учредительными документами которой должно предусматриваться осуществление деятельности по налоговому консультированию;
- Должна иметь в штате не менее трех граждан, прошедших аттестацию на право занятия деятельностью по налоговому консультированию в некоммерческой организации, созданной для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию; Допускается установление отношений с таким гражданами на основании договоров гражданско-правового характера;
- Должна быть членом в некоммерческой организации, созданной для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию.

Некоммерческие организации, созданные для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию, обязаны выдать своим членам, удовлетворяющим требованиям настоящей статьи, по их заявлению удостоверение налогового консультанта . Форма удостоверения налогового консультанта устанавливается внутренними регламентами некоммерческой организации, его выдавшего.

Некоммерческие организации, созданные для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию, обязаны вести реестр своих членов, которым были выданы удостоверения налогового консультанта.
Сведения из реестра о перечне лиц, включенных в реестр и имеющих удостоверения налогового консультанта, месте их нахождения и месте осуществления деятельности по налоговому консультированию являются открытыми.

Гражданин или организация, получившая удостоверение налогового консультанта вправе в любой момент возвратить это удостоверение, а в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, обязано возвратить это удостоверение. Заявления о возвращении подаются в письменной форме в некоммерческую организацию, созданную для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию, членом которой состоит данное лицо.

При выходе (исключении) гражданина или организации из членов названной некоммерческой организации, а также при возвращении удостоверения она обязана немедленно исключить эту организацию или гражданина из реестра налоговых консультантов, с указанием причины аннулирования удостоверения.

Лицо, утратившее удостоверение налогового консультанта обязано немедленно сообщить об этом в организацию, его выдавшую. Выдавшая удостоверение некоммерческая организация обязана аннулировать выданное удостоверение и раскрыть сведения об этом. Выдача нового удостоверения взамен утраченного осуществляется в порядке, установленном внутренними регламентами некоммерческой организации, его выдавшего.

Гарантии независимости налогового консультанта

Гражданин не может осуществлять деятельность по налоговому консультированию в случаях:
- поступления его на государственную службу;
- призыва или поступления на военную службу;
- назначения на руководящую должность в некоммерческой организации, созданной для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию;
- вынесения судебного решения, запрещающего занятие данным видом деятельности.

Гражданин, имеющий удостоверение налогового консультанта, обязан при возникновении указанных обстоятельств немедленно заявить о его возвращении.

Организация не может осуществлять деятельность по налоговому консультированию в случаях:
- приобретения более 20% долей участия в ее управлении государством или муниципальным образованием или лицами, в управлении которых доля государства более 50%;
- если граждане, прошедшие аттестацию на право занятия деятельностью по налоговому консультированию, и состоящие в отношениях с данной организацией, которые послужили основанием к получению этой организацией удостоверения налогового консультанта, поступили на государственную службу, либо были призваны на военную службу, либо были назначены на руководящую должность в некоммерческой организации, созданной для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию;
- вынесения судебного решения, запрещающего занятие данным видом деятельности.

Организация, имеющая удостоверение налогового консультанта, обязана при возникновении указанных обстоятельств немедленно заявить о его возвращении.

Налоговый консультант может быть членом только одной некоммерческой организации, созданной для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию.

Граждане, прошедшие аттестацию на право занятия деятельностью по налоговому консультированию, и состоящие в отношениях с организацией-налоговым консультантом, не вправе осуществлять деятельность по налоговому консультированию от своего имени, если отношения с организацией-консультантом послужили основанием к получению этой организацией удостоверения налогового консультанта

Налоговым консультантом не может быть организация, которая является органом власти Российской Федерации, Субъекта Российской Федерации, муниципального образования.
Не может быть налоговым консультантом Центральный Банк РФ и его учреждения.

Налоговый консультант не может оказывать услуги по налоговому консультированию следующим лицам:
- другому налоговому консультанту;
- гражданину, состоящему в отношениях с организацией-налоговым консультантом, которые послужили основанием к получению этой организацией удостоверения налогового консультанта;
- некоммерческой организации, созданной для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию, членом которой он состоит;
- организации если в органах управления этой организации доля участия налогового консультанта более 20%;
- организации, в управлении которой более 50% составляет доля участия другой организации, в управлении которой налоговый консультант имеет более 20% участия.
- Организации или гражданину, доля участия которых в управлении организации-налогового консультанта составляет более 20%;
- организациям, которые являются органами власти Российской Федерации, Субъекта Российской Федерации, муниципального образования.

Сведения, полученные налоговым консультантом от лица, которому он оказывал услуги по налоговому консультированию на основании договора об оказании услуг по налоговому консультированию, о фактах хозяйственной деятельности этого лица не могут быть использованы против этого лица в качестве доказательств его вины или доказательств совершения указанным лицом налоговых или административных правонарушений. Указанные сведения не могут быть истребованы от налогового консультанта в качестве доказательств по гражданским делам, в которых лицо, которому он на законных основаниях оказывал услуги по налоговому консультированию, участвует.

Договор об оказании услуг по налоговому консультированию

Услуги по налоговому консультированию оказываются на основании договора гражданско-правового характера с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (договора об оказании услуг по налоговому консультированию).

Договор на оказание услуг по налоговому консультированию является публичным возмездным договором и не может заключаться в пользу третьих лиц.

Налоговый консультант вправе привлекать третьих лиц для выполнения своих обязанностей по договору об оказании услуг по налоговому консультированию только с согласия лица, которому оказываются услуги. При этом налоговый консультант несет ответственность за действия указанных третьих лиц как за свои собственные.

Сторона договора на оказание услуг по налоговому консультированию может быть представлена несколькими налоговыми консультантами, которые в таком случае несут солидарную ответственность за ненадлежащее оказание услуг по налоговому консультированию.

Договор на оказание услуг по налоговому консультированию не может устанавливать права стороны на односторонний отказ от договора, если только оказание таких услуг не связано с представительством в налоговых или процессуальных отношениях.

Договор на оказание услуг по налоговому консультированию заключается между налоговым консультантом и лицом, которому оказываются услуги в простой письменной форме и должен содержать следующие существенные условия:

- указание наименования (имени) налогового консультанта с указанием его принадлежности к некоммерческой организации, созданной для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию и номера действующего удостоверения налогового консультанта, выданного этой организацией;
- предмет договора;
- содержание услуг;
- сроки оказания услуг;
- условия оплаты услуг;
- условия об ответственности налогового консультанта за ненадлежащее оказание услуг;
- условия о страховании ответственности налогового консультанта виду ненадлежащего оказания услуг , если такая ответственность застрахована;
- порядок разрешения споров по договору в связи с ненадлежащим оказанием услуг. При этом обязательным является включение в договор условия о досудебном порядке урегулирования споров при участии некоммерческой организации, созданной для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию.

Положения договора об оказании услуг по налоговому консультированию в соответствии с которыми ответственность за убытки, причиненные ненадлежащим оказанием услуг, несет некоммерческая организация, созданная для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию, ничтожны .

При возникновении споров по договору об оказании услуг по налоговому консультированию налоговый консультант обязан немедленно сообщить об этом в некоммерческую организацию, созданную для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию .

Лицо, которому оказываются услуги по налоговому консультированию, вправе сообщить некоммерческой организации, созданной для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию, членом которой состоит налоговый консультант, о факте заключения такого договора и об его условиях.

Некоммерческие организации, созданные для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию, вправе устанавливать для своих членов обязательные требования к условиям договора на оказание услуг по налоговому консультированию.

Правительство РФ может в пределах своей компетенции определять обязательные требования к условиям договора на оказание услуг по налоговому консультированию в части условий о страховании ответственности налогового консультанта ввиду ненадлежащего оказания услуг.

Лицо, получившее услуги по договору об оказании услуг по налоговому консультированию, и впоследствии действовавшее в полном соответствии с полученными от налогового консультанта консультациями, разъяснениями, сведениями, в случае привлечения его к налоговой ответственности вправе ходатайствовать перед судом о снижении размера штрафа за совершенное налоговое правонарушение и пени за несвоевременную уплату налога или сбора. Это же право имеет лицо, получившее от налогового консультанта по договору об оказании услуг по налоговому консультированию услуги представительства в налоговых отношениях, и привлеченное к налоговой ответственности ввиду ненадлежащего оказания налоговым консультантом этих услуг.
Суд может уменьшить размер назначенного такому лицу налоговым органом штрафа и пени, но не более чем вдвое .

Письменные разъяснения налоговых органов, адресованные (выданные) налоговому консультанту в ходе выполнения им договора об оказании услуг по налоговому консультированию, и касающиеся предмета договора, создают для лица, получающего такие услуги те же права, как если бы эти разъяснения выдавались этому лицу лично .

Договор, заключенный с нарушением настоящего Федерального закона не является договором об оказании услуг по налоговому консультированию и на отношения по такому договору действие настоящего Федерального закона не распространяется.

Договор об оказании услуг по налоговому консультированию, заключенный налоговым консультантом в соответствии с законодательством РФ, сохраняет силу и подлежит исполнению даже в случае аннулирования удостоверения налогового консультанта и исключения его из реестра налоговых консультантов до исполнения сторонами обязанностей по такому договору.

Некоммерческие организации, созданные для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию

Для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию некоммерческой организации, граждане и организации вправе учреждать основанные на членстве некоммерческие организации. Указанные организации создаются в форме некоммерческого партнерства в соответствии с законодательством РФ.

Права и обязанности членов некоммерческой организации, созданной для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию, определяются учредительными документами указанной организации с учетом особенностей, установленных настоящим Федеральным законом.

Члены некоммерческой организации, созданной для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию, имеют равные права и обязанности по отношению к указанной организации. Уступка прав, вытекающих из членства в указанной организации, не допускается.

Условия и порядок вступления в члены некоммерческой организации, созданной для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию, должны быть сообщены этой организацией для ознакомления любому заинтересованному лицу.

Некоммерческая организация, созданная для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию, не вправе ограничивать вступление в члены этой организации любых заинтересованных лиц за исключением случаев, установленных в настоящей статье.

Членами некоммерческой организации, созданной для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию, не могут быть следующие лица :
- Российская Федерация, Субъекты Российской Федерации и муниципальные образования.
- организации, выполняющие функции органов государственной власти и управления;
- некоммерческие организации и объединения граждан;
- коммерческие организации, в которых доля управления, находящаяся в государственном владении или во владении муниципального образования превышает 50%;
- лица, не имеющие гражданства РФ;
- лица (граждане РФ), имеющие непогашенную в соответствии с законодательством РФ за совершение преступлений в сфере экономики и преступлений против государственной власти<

Условия исключения из членов некоммерческой организации, созданной для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию, устанавливаются учредительными документами указанной организации.

На территории субъекта РФ может быть создана только одна некоммерческая организация для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию, которая не имеет права создавать свои филиалы на территории другого субъекта РФ.

Некоммерческая организация, созданная для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию, не вправе осуществлять деятельность по налоговому консультированию, в том числе и от имени налоговых консультантов.

Некоммерческая организация, созданная для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию в обязательном порядке:
- проводит аттестацию граждан на право занятия деятельностью по налоговому консультированию в порядке, установленном ее учредительными документами;
- ведет реестр налоговых консультантов и раскрывает сведения о зарегистрированных лицах в пределах, установленных учредительными документами и настоящим Федеральным законом;
- выдает, заменяет и аннулирует удостоверения налогового консультанта;
- принимает участие в досудебном урегулировании споров, возникающих между консультантом и его клиентом из договора об оказании услуг по налоговому консультированию.
- Выступает в суде в защиту прав и интересов неопределенного круга лиц, если эти права и интересы вытекают из отношений, регулируемых настоящим Федеральным законом.
- Ведет постоянную методологическую работу по выработке правовой позиции, рекомендуемой налоговым консультантам по наиболее важным, сложным и актуальным вопросам налогообложения, а также своевременно доводит до сведения налоговых консультантов наиболее значимые судебные решения и разъяснения органов власти по вопросам налогообложения, информация о которых доступна.

Структура органов управления некоммерческой организации, созданной для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию, а также компетенция этих органов определяется учредительными документами указанной организации.